Новосибирский государственный
университет экономики и управления – «НИНХ»
Бухгалтерский учет появился более двух тысяч лет назад, во времена Древнего Рима. Но отцом – основателем бухгалтерии стал итальянский математик Лука Пачоли в конце 15 века. Именно тогда в 1494 году, в Венеции вышел его «Трактат о счетах и записях», своеобразный катехизис бухгалтера, не утративший актуальности по сию пору. Правда, сейчас уже доказано, что Лука Пачоли не был изобретателем двойной бухгалтерии, а описал уже применявшиеся приемы учета, восходящие к римским источникам. К Древнему Риму восходит и еще одна ипостась бухгалтерии и бухгалтера – аудит! Начиная с того, что слово аудитор на латинском( язык общения всех образованных римлян) означает «выслушивающий». Иначе говоря – контролер, выслушивающий отчеты управляющих. В те времена всерьез полагали, что устные отчеты правдивее письменных. Две тысячи лет спустя положение изменилось, но тем не менее, в практике аудита метод интервью, собеседований остался, и его результаты серьезно влияют на мнение аудитора. Правда, чтобы разговорить собеседника, надо использовать специальные психологические приемы, которые лучше всего обрисованы шестью правилами Глеба Жеглова!( «Место встречи изменить нельзя»). К тому же аудитор – не чиновник, не ревизор – а свободный художник в сфере контроля, действующий по нормам Гражданского Кодекса РФ, а ревизор работает по правилам Административного Кодекса.
И все же и бухгалтер, и аудитор – это одна профессия, по крайней мере, более половины бухгалтерского мира , прежде всего англо–говорящего, в этом убеждены. И требования, предъявляемые к представителям бухгалтерского учета и аудита – единые. Психологи выяснили, что занятия бухгалтерским учетом и аудитом требуют «большой сосредоточенности на предмете»; требуется работа внимания и памяти, воля малоактивна, но задания и приемы разнообразны. Новый 21 век потребовал от бухгалтера и аудитора освоения новой сферы деятельности – умения формулировать профессиональное суждение, ибо даже по закону профессиональное суждение очень часто является единственным основанием для представления в отчетности тех или иных учетных данных. Опоры нет ни в документах, ни в стандартах - есть только собственные знания и опыт! А для этого специалист, и бухгалтер и аудитор, должен быть Человеком с большой буквы Ч ! Не случайно в США есть поговорка – «Мнение бухгалтера старше Конституции!». Вот в этом случае о малоактивной воле говорить не приходится. Ибо мнение бухгалтера и аудитора надо уметь отстаивать, в том числе и в суде! И этому тоже надо учиться.
Предприниматель и власть—тема неисчерпаемая, в условиях формирования рынка и развития демократических начал приобретающая все новые и новые оттенки. В истории России немного было периодов, когда власть и общество (его образованная цивилизованная часть) шли вместе. Один из таких едва ли не самых продолжительных периодов -тридцатилетие царствования Екатерины. Натан Эйдельман, великий знаток этой эпохи, заметил в своем выступлении в Доме Ученых в Новосибирске: России понадобилось два поколения непоротых дворян, чтобы третье могло выйти на Сенатскую площадь! Нынче непоротые дворяне на площадь не идут, а подались в предприниматели и активно строят новую экономику,а вместе с ней новую политику и культуру. К сожалению большинство их воспитано на утверждении Маркса о том, что любой рынок – это обман, мошенничество. И тех, кто «с Лениным в башке и с наганом в руке» воюет на рынке, качество имени фирмы как и своего собственного имени почти не волнует. Кому же тогда доверять?
В 1986 году во всем огромном СССР,во всех его 15 республиках было около 700 тысяч предприятий и организаций на самостоятельном балансе(самостоятельный баланс, замечу, это обязательный признак определения юридического лица).Сегодня в одной только России юридических лиц около четырех миллионов, и около восьмисот тысяч предпринимателей без прав юридического лица, .Эффективным инструментом формирования доверия партнеров на рынке является аудит! Ибо аудит в России - это предпринимательская деятельность по проведению независимых вневедомственных проверок достоверности финансовой отчетности, так записано в Федеральном Законе об аудиторской деятельности.
Аудит и бухгалтерский учет – ближайшие родственники. Хотя аудит конечно возник позже, во времена римской империи аудитором называли контролера, принимающего отчеты управляющих. И происхождение термина аудит от латинского audio – выслушивающий!
За годы действия Закона об аудиторской деятельности в России сформировалась новая,ранее незнакомая культура применения или использования аудиторского заключения. Теперь признаком хорошего тона при обмене информацией является прилагаемое к отчетности аудиторское заключение. Ибо значимое имя аудиторской фирмы является достаточно серьезной гарантией достоверности отчетности, отсутствия фальсификации, умолчаний (например о связанных сторонах) и т.п. И процедурам составления аудиторского заключения серьезно обучают в СибУПК, причем на практических примерах, в том числе и негативных! Потому что явления эти заметно распространены в сегодняшней хозяйственно-финансовой практике. Ситуация эта блестяще описана Островским в драме ”Правда хорошо, а счастье лучше”, где приказчик Мухояров предлагает опытному бухгалтеру Платону Зыбкину ”за 100 рублей оттушевать баланс!” На что Зыбкин твердо отвечает; ”Совести своей не продам!”
Нынешние Зыбкины и продают, и оттушевывают, и ретушируют, и маскируют .Спасение одно - аудит,а может быть и агентурные исследования. И все же наиболее существенные проблемы у современного предпринимателя возникают в отношениях не с партнерами или контрагентами, а с государством, как наиболее влиятельным участником рынка. Не случайно экономические программы всех кандидатов в президенты РФ предусматривали существенное ослабление налогового бремени. В основах налоговой системы предусмотрена существенная оговорка по поводу того, что любые штрафные санкции не должны приводить к прекращению деятельности налогоплательщика. И тем не менее мне приходилось рассматривать дела, в которых суммы штрафов в3-4 раза превышали валюту баланса и даже годовой оборот налогоплательщика! Выход только один - судиться при наличии достаточных оснований. И здесь аудитор не последняя фигура, более того эффективное оружие в арсенале предпримателя - налогоплательщика. Но для этого надо очень неплохо разбираться в правовых вопросах, отлично знать Гражданский и Налоговый Кодексы, комментировать их статьи и исследовать неясные ситуации. Более 2 лет тому назад Аудиторская палата России подписала соглашение с Высшим Арбитражным Судом о назначении экспертов по арбитражным делам через региональных представителей или учредителей российской палаты. Мне самому не однажды приходилось участвовать в арбитражных процессах, и замечу, дело этоне простое и неочевидное по той причине, что эксперту приходится убеждать в своей правоте не истца, и не ответчика, которые весьма разбираются в предмете исследования, а судью, о бухгалтерском учете имеющем весьма отдаленные представления. Тем не менее все больше дел возбуждается по инициативе налогоплательщиков и ими выигрывается! В 1999 году по утверждению Александра Починка налогоплательщики выиграли 66% дел у налоговых органов, в которых последние были ответчиками. Это нормальное явление. В прошлые годы процент был и выше, однако количество рассматриваемых дел в настоящее время возросло, сейчас это тысячи дел.
Вот например дело о разногласиях в оценке учетной политики ПМО “ШАТУРА”.В частности ГНС по Московской области обвиняла указанного налогоплательщика в несогласованной учетной политике и главное, в сокрытии выручки, к которой ГНС отнесла дебиторскую задолженность ,отраженную по дебету 62 счета. Поскольку предприятие процветающее( в 1999 г. маленькая Шатура обеспечила 6%обьема продаж мебели в России, включая импорт!),то и суммы задолженности велики, а штрафы начисленные стали просто сумасшедшими. Аудиторы доказали в ходе судебного разбирательства отсутствие сокрытой выручки, ибо по законодательству сокрытие означает не отражение в бухгалтерском учете имеющегося обьекта налогообложения см.ст.13Закона Об основах налоговой системы. Конкретно аудиторы в качестве экспертов доказывали прозрачность учета имеющегося обьекта налогообложения, с привлечением регистров, первичных документов, отчетных форм.
В другом деле ГНС обвиняла Восточную нефтяную компанию в неправильном учете затрат, и последствия этого якобы неправильного учета привели также к восьмизначным суммам штрафов. Компания представляла собой холдинг, где дирекция выполняла функции по обслуживанию добывающих и перерабатывающих производств ,а затраты отражала по счету 26”Общехозяйственные расходы”и все они общей суммой списывались в дебет счета 90”Продажи”.Проводка сегодня уже типовая, но не легко входящая в сознание простого бухгалтера, привыкшего к обязательному распределению косвенных расходов. Как выяснилось и налоговой инспекции она также не была хорошо знакома. Мне, как эксперту по делу, председатель Арбитражного суда задавал удивительные на первый взгляд вопросы. Например такие, какой приказ служит основанием для бухгалтерской записи Дебет счета 90 Кредит счета 26! Приходилось объяснять значение и основания для системообразующих записей в бухгалтерском учете, содержание так называемых заключительных проводок, на которые как известно не требуется никакого приказа. ГНС тем не менее рассчитывала обязать компанию распределять свои расходы, а дирекцию содержать на отчисления от прибыли. Аудиторам удалось доказать обратное. Это достаточно новое явление последних лет, когда аудитор или бухгалтер обязан уметь убеждать непросвещенных оппонентов в некоторых очевидных по его мнению положениях. Это тоже элемент новой бухгалтерской культуры, в которой профессионально безупречное поведение в суде является важной составляющей. Бухгалтер и аудитор должен уметь обращать в свою веру, руководствуясь исключительно мотивом поиска истины, а не сокрытия ее!
Таких дел с крупными и мелкими претензиями к налогоплательщикам рассматривается немало. И аудитор как и бухгалтер здесь первый помощник предпринимателя! Вот какую профессию предлагает своим абитуриентам Новосибирский государственный университет Экономики и управления.